Инфопортал
Назад

Материальные расходы проводки

Опубликовано: 16.02.2020
0
57

Учет материалов в бухгалтерском учете: проводки и документы

Рассмотрим на примере порядок отражения расходов организации, связанных с выполнением работ.

Пример

Строительной организации при выполнении работ согласно смете потребовалось 32 кв. м сэндвич-панелей по цене 1 290 руб. за 1 кв. м без НДС.

Заработная плата строителей (включая страховые взносы), производящих монтаж панелей, составила 25 000 руб.

Автомобиль «Газель», собственником которого является организация, осуществлял доставку панелей. Ежемесячная сумма амортизационных начислений по такому автомобилю составляет 870 руб.

Арендован подъемник на сумму 1 500 руб.

Проводки, которые необходимо оформить:

  • Дт 20 Кт 10 — 41 280 руб. — списаны 32 кв. м сэндвич-панелей (материалы);
  • Дт 20 Кт 70, 69 — 25 000 руб. — начислены заработная плата строителей, производящих монтаж панелей, и страховые взносы;
  • Дт 20 Кт 02 — 870 руб. — начислена амортизация по автомобилю;
  • Дт 20 Кт 60 — 1 500 руб. — списаны расходы по аренде подъемника;
  • Дт 90 Кт 20 — 68 650 руб. — расходы списаны на себестоимость выполненных строительных работ.

Для учета Затрат в бухгалтерском учете можно найти целый список счетов. Если выписать самые основные, то список будет такой: 20, 25, 26, 44, 91.2, 90.2, 90.7-90.8. А вот так выглядят настройки этих счетов в программе 1С Бухгалтерия.

Материальные расходы проводки

План счетов – список счетов затрат и расходов

Счета Затрат и Расходов работают по принципу: собрать данные и передать их на финансовый результат. У большинства организаций данные собираются в течение месяца. А в последний день, собранные Затраты определенным способом переносятся на финансовый результат (закрытие месяца).

Для одних счетов этот путь – прямо сразу в формулу финансового результата. Для других – этот путь не всегда прямой. Бывает и так, что счет Затрат в одних случаях идет сразу на финансовый результат, а в других – проделывает путь.

Например.Счет 44 уходит на финансовый результат, на 90.7.Счет 91.2 уже участник формулы финансового результата.Счет 26 в одних случаях уйдет на 90.8, в других случаях уйдет на 20 и уже там “затеряется/включится” в себестоимость полученной продукции. А когда продукция будет продана, то эта себестоимость перейдет на 90.2.

Количество используемых фирмой счетов затрат зависит от вида деятельности. Самые распространенные ситуации представлены в таблице.

Виды деятельности

Счета Затрат и Расходов

производство

20, 23, 25, 26; 44, 91.2, 90.2, 90.7

оказание услуг

26, 91.2, 90.8

торговля

44; 91.2, 90.2, 90,7

выполнение работ

20, 26, 44, 91.2, 90.2, 90,7

Материальные расходы проводки

Сырье и материалы учитываются на счете 10. По дебету отражается поступление материалов, а по кредиту – выбытие по причине списания в производство, продажи и т.д. (разд. 2 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н). Например, приобретение материалов у поставщика отражается проводкой:

  • дебет счета 10 – кредит счета 60 – на стоимость материалов (без НДС).

При поступлении материалов от поставщика, как правило, оформляется приходный ордер по форме М-4.

Списание ТМЦ со счета 10 обычно оформляют требованием-накладной по форме М-11, лимитно-заборной картой по форме М-8 или актом на списание материалов. Образец акта на списание материалов в производство можно посмотреть здесь.

Акт на списание материалов в иных ситуациях можно найти здесь.

20 счет бухгалтерского учета — это один из регистров Раздела III Плана счетов бухгалтерского учета. На нем обобщается информация о затратах, которые связаны с изготовлением продукции (работ, услуг).

Материальные расходы проводки
Затраты

Главная функция счета 20 «Основное производство» — калькуляционная, так как он описывает хозяйственный процесс изготовления товара и собирает все сведения о затратах на его выпуск. Также с помощью карточки счета можно отследить информацию о движении имущества на предприятии.

Отличие этого регистра от остальных в бухгалтерском учете — его сальдо на конец отчетного периода не вычисляется по формуле, а вносится вручную. Это связано с тем, что информация о себестоимости собирается на счете в течение какого-то периода (не меньше месяца). До окончания периода точная стоимость товара неизвестна, так как в нее входит много составляющих — амортизация, оплата труда рабочих и управления, коммунальные услуги, транспортные издержки.

Таким образом, по окончании отчетного периода (и обязательно в конце года) сч. 20, как и производственные цеха, подлежит инвентаризации для выявления незавершенного производства. После этого производится расчет суммы, израсходованной на выпуск уже готовой продукции (фактическая себестоимость), которая списывается одним из методов, принятым учетной политикой предприятия.

Материальные расходы проводки

Для понимания работы со счетом 20 необходимо рассмотреть несколько примеров его использования для чайников и способ закрытия счета одним из методов — прямым.

Например, предприятие выпускает велосипеды. За месяц их было изготовлено 20 штук и 10 из них продано по 6 000 руб/шт. Плановая себестоимость составила 4 000 руб/шт.

Сумма производственных затрат составила 100 000 руб, из которых:

  • материальные расходы — 60 000 руб;
  • амортизация — 2 000 руб;
  • оплата труда и взносов — 38 000 руб.

Исходя из этих сведений, бухгалтерия сделает следующие проводки:

  • Дт20 Кт10 — списание материалов для основного производства — 60 000 руб.
  • Дт43 Кт20 — выпуск продукции — 80 000 руб.

Реализация готовой продукции:

  • Дт62 Кт90-01 — доход (выручка) от продажи — 72 000 руб.
  • Дт90-03 Кт68 — начисление НДС — 12 000 руб.
  • Дт90-02 Кт43 — списание плановой себестоимости — 40 000 руб.

Начисление заработной платы:

  • Дт20 Кт70 — начислена зарплата — 29 230 руб.
  • Дт70 Кт68 — начислен НДФЛ — 3 800 руб.
  • Дт20 Кт69 — начислены страховые взносы в бюджетные организации — 8 770 руб.

Схема закрытия отчетного периода:

  • Дт20 Кт02 — начисление амортизации — 2 000 руб.
  • Дт43 Кт20 — передача продукции на склад по фактической себестоимости — 120 000 руб.
  • Дт90-02 Кт43 — корректировка себестоимости — 40 000 руб.

В итоге, в карточке счета можно проверить правильность проводок и списания затрат и продукции.

Материальные расходы проводки
Карточка сч. 20

Полный и правильный учет затрат на изготовление товара на счете 20 поможет бухгалтерии предприятия собрать в одном месте все издержки. Закрытие счета представляет некоторую сложность, однако при помощи автоматизированных систем учета процесс можно не только упростить, но и проводить анализ промежуточных результатов — оценку движения активов предприятия — для контроля за правильностью внесения информации.

ТЗР при покупке товаров

Значительную часть затрат в хозяйственной деятельности предприятия занимают материальные расходы. От их правильного учета зависит сумма налога на прибыль. Для формирования налогооблагаемой базы необходимо пользоваться Налоговым кодексом, согласно которому не все произведенные затраты могут быть включены в расходы.

В налоговом законодательстве расходами признаются экономически обоснованные (направленные на получение прибыли) и документально подтвержденные (оформленные в соответствии с законом) затраты, произведенные налогоплательщиком. Они делятся:

  • на расходы на производство и реализацию продукции;
  • внереализационные расходы.

Материальные расходы входят в группу, связанную с производством и реализацией, и подробно описаны в ст. 254 Налогового кодекса. К ним относится все, что имеет вещественную и денежную характеристику, используется при производстве продукции и оказании услуг, а также все затраты, направленные на реализацию: упаковка, транспортировка, хранение и другое.

При списании материалов и сырья в себестоимость продукции предприятие вправе самостоятельно выбрать и применить один из способов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

  • по стоимости поступления единицы;
  • по средней стоимости;
  • по методу ФИФО — списание по очереди прибытия.

Методы применения этих способов оценки аналогичны тем, которые используются в бухгалтерском учете и описаны в пп. 16-19 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пп. 73-76 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

Материальные расходы проводки

ПБУ 5/01 определяет, что ТЗР включаются в фактическую стоимость материалов (пп.6, 11). Пунктом 83 методических указаний допускается использование трех способов записи ТЗР в условиях покупок. Компании предписано выбрать один из указанных ниже способов и внести его в учетную политику предприятия.

  1. Для отражения используется 15-й счет «Заготовление и приобретение материалов».

Кроме упомянутого 15-го счета при данном способе и при применении учетных цен используется и 16-й счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учетные цены могут быть взяты из следующих категорий:

  • договорные цены (при этом в них не должны быть учтены сопутствующие затраты на заготовку и доставку);
  • цены, действовавшие в прошлых периодах;
  • запланированные цены;
  • средние цены, действующие по определенной группе МПЗ.

Суть записи

Дт

Кт

Записываем стоимость полученных материалов на основании поступивших первичных документов от партнера (по ценам приобретения)

15

60, 71, 76

Записываем ТЗР на основании полученных от поставщика первичных документов (п. 85 методических указаний)

15

60, 71, 76

Приходуем материалы, используя учетные цены

10

15

Списываем сумму, образовавшуюся в виде положительной разницы между фактической ценой и учетной

16

15

Если образовалась отрицательная разница, то запись будет обратная

15

16

Делаем запись по списанию материалов в производство, используя учетную цену

20, 23

10

Записываем разницу между фактической и учетной стоимостью переданных покупателю МПЗ, если эта разница положительна. В противном случае аналогичная проводка сторнируется.

20, 23

16

При формировании приведенной таблицы были использованы, кроме уже описываемых, следующие счета:

  • 10-й — «Материалы»;
  • 20-й — «Основное производство»;
  • 23-й — «Вспомогательные производства»;
  • 60-й — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 71-й — «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 76-й — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К = (Откл0 Откл1) / (М0 М1) × 100,

К — размер отклонения в процентах;

Откл0 — размер отклонения в начале месяца (остаток);

Откл1 — размер отклонения, накопленного в течение месяца;

М0 — объем материалов в начале месяца в учетных ценах;

М1 — объем поступивших материалов в течение месяца в учетных ценах.

Откл2 = К × М2,

Откл2 — размер отклонений, которые можно списать на расходы;

М2 — объем материалов в учетных ценах, который списан на расходы.

  1. Для отражения используется специальный субсчет на 10-м счете «Материалы».

Суть записи

Дт

Кт

Отражаем стоимость материалов по ценам приобретения на основании первичных документов от партнера

10

60, 71, 76

Отражаем ТЗР на основании первичных документов от партнера (п. 85 методических указаний)

10, субсчет «ТЗР»

60, 71, 76

Списываем материалы в производство

20, 23

10

Списываем ТЗР пропорционально стоимости материалов, образовавшееся в конце месяца

20, 23

10, субсчет «ТЗР»

Указанные выше формулы могут применяться и в этом случае. При этом выбранный расчетный метод следует утвердить в учетной политике.

  1. ТЗР напрямую включаются в фактическую стоимость материалов.

Данный способ доступен лишь тем компаниям, у которых перечень используемых материалов невелик и есть группы материалов, которые занимают превалирующий объем в общем их количестве. Иначе говоря, если ТЗР приходятся на такие запасы, то такие расходы войдут в стоимость единицы материала.

Также информацию по учету материалов ищите в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Когда ведется закупка товаров, соответствующие случаю транспортные расходы могут учитываться тоже разными способами, которые зависят от того, какой деятельностью занимается компания.

Так, торговым компаниям, разрешается выбрать способ учета из следующего перечня:

  1. ТЗР включены в себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01): Дт 41, субсчет «ТЗР» Кт 60.

Если для учета товаров используют 15-й счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то запись будет такова: Дт 15 Кт 60.

  1. ТЗР включены в расходы на реализацию товаров (п. 13 ПБУ 5/01), при этом такие расходы:
  • разбрасываются между теми товарами, которые реализованы, и теми, которые остались на складе (в описании счета 44, план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н),
  • списываются на себестоимость в полной мере: Дт 44 Кт 60.

По окончании месяца обусловленные продажей расходы можно списать на себестоимость. Запись при этом будет такова: Дт 90, субсчет «Расходы на продажу» Кт 44.

Выбранный способ учета следует обязательно внести в учетную политику предприятия.

В приведенных выше записях в дополнение к уже упоминавшимся приведены следующие счета:

  • 02-й — «Амортизация»,
  • 41-й — «Товары»,
  • 44-й — «Расходы на продажу»,
  • 70-й — «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
  • 69-й — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
  • 90-й — «Продажи».

Если используется частичное списание, то в учетную политику надо будет внести метод, который будет применять компания при разделении ТЗР между реализованными товарами и теми, которые остались храниться на складе. Нормативные акты не содержат рекомендаций, какой метод выбирать в разных обстоятельствах. То есть компании вольны его выбирать сами.

К = (ТР0 ТР1) / (Т1 Т2) × 100,

К — средний процент ТЗР, которые пришлись на товарные остатки на конец месяца;

ТР0 — затраты на транспорт, которые соответствуют нереализованным товарным остаткам на начало месяца;

ТР1 — затраты на транспорт, понесенные в текущем месяце;

Т1 — стоимость товаров, которые уже куплены и проданы в текущем месяце;

Т2 — стоимость товаров, которые куплены, но не проданы на конец месяца.

ТР2 = К × Т2,

ТР2 — затраты на транспорт, которые пришлись на нереализованные товарные остатки на конец месяца;

Т2 — стоимость товаров, которые уже приобретены, но не проданы на конец месяца.

Неторговые организации вправе учесть транспортные расходы в качестве расходов на реализацию. Такое определение содержится в п. 227 методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Неторговыми организациями следует считать те компании, которые кроме торговых операций осуществляют другие виды экономической деятельности.

Компании, входящие в данную категорию, вправе выбирать, следует ли разбрасывать затраты между себестоимостью уже реализованных товаров и товарных остатков. Однако на этот счет есть и некоторые рекомендации, содержащиеся в п. 228 методических указаний. Распределять расходы предлагается, если:

  • ТЗР превышают 10% от размера выручки от реализации,
  • ТЗР в течение года неравномерны.

Кроме того, ТЗР учитываются и в фактической стоимости приобретенных основных средств, о чем читайте в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Возможны следующие варианты учета расходов на доставку:

  1. Если цена доставки входит в стоимость товара.

Такой вариант чаще всего имеет место, когда товар по договору доставляется поставщиком до склада покупателя и в первичных документах цена доставки не выделяется отдельно.

Транспортные затраты в приведенных обстоятельствах — это расходы на продажу. Запись соответствующей транзакции в бухучете будет такова: Дт 44 Кт 60, 76.

Такие расходы в конце месяца следует списать на себестоимость в полной мере. Запись будет такова: Дт 90, субсчет «Расходы на продажу» Кт44.

  1. Цена доставки приведена отдельно от стоимости товара.

Если в договоре на приобретение товара цена доставки выделена, это означает, что поставщик намерен получить оплату за доставку отдельно. В таком случае имеет место выручка за транспортные услуги. Затраты, связанные с доставкой, надо отразить следующей записью: Дт 23 Кт 02, 10, 70, 69.

Последующее списание расходов: Дт 90, субсчет «Себестоимость транспортных услуг» Кт 23.

На самом деле учет ТМЦ в большой степени зависит от их вида. Проводки по учету операций с материалами сильно отличаются от проводок по операциям с товарами и готовой продукцией. Первичные документы по учету ТМЦ также оформляются в зависимости от того, о каком виде ТМЦ идет речь. Сразу скажем, что организация может разработать формы первичных документов самостоятельно и утвердить их приказом руководителя. А может использовать унифицированные формы, утвержденные Росстатом. Далее мы приведем номера форм таких унифицированных документов.

Для учета товаров в бухучете используется одноименный счет 41. По дебету счета отражается поступление товаров, по кредиту – списание в связи с продажей или по иным причинам (разд. 5 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н). При поступлении в организацию товаров, как правило, составляется приходный ордер по форме М-4.

Что учитывается в счете 20

Счет 20 используется для учета следующих затрат:

  • изготовление продукции сельскохозяйственных и промышленных предприятий, а также подсобных сельских хозяйств;
  • затраты на ремонтные работы, техобслуживание автомобилей и прочего транспорта;
  • затраты организаций, предоставляющих транспортные услуги;
  • затраты по выполнению строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ;
  • затраты по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
  • издержки организаций общепита;
  • заработная плата основного и административного персонала;
  • амортизация производственного оборудования;
  • суммы платежей на аренду помещений и оплату коммунальных услуг;
  • иные траты, связанные с деятельностью предприятия по производству.

По дебету 20 отражаются все прямые издержки, связанные с изготовлением продукции (выполнением работ и оказанием услуг), издержки вспомогательных производств, косвенные издержки, а также потери от брака. По кредиту 20 отражается сумма фактической себестоимости товара, изготовление которой уже завершено, либо выполненных работ и оказанных услуг.

Материальные расходы проводки
Схема счета 20

При определении вида счета 20 — активный он или пассивный — необходимо понять следующее: так как предприятие не может израсходовать сырья и материалов больше, чем на то было списано, таким образом, дебетовые обороты по сч. 20 всегда будут больше кредитовых. А это значит, что сч. 20 — активный. Сальдо (остаток) по сч. 20 на конец месяца отражает сумму затрат незавершенного производства.

Основными счетами бухгалтерского учета, на которых собираются затраты, связанные с формированием себестоимости продукции, являются (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • счета учета затрат на производство (счета 20-29);
  • счет 44 «Расходы на продажу».

Так, к примеру, по кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы относятся в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции», 90 «Продажи» и др.

Как закрывается

Закрытие счета 20 происходит, когда закончено изготовление продукции, выполнены работы или оказаны услуги. Чтобы закрыть счет, необходимо отразить его в бухгалтерской проводке по кредиту на сумму произведенного товара. Таким образом, после закрытия счета он может или обнулиться (при отсутствии других незавершенных производств), или остаться с дебетовым остатком (если осталась незавершенная продукция).

Обратите внимание! Кредитование сч. 20 не всегда означает завершение производства. При выявлении брака он также списывается с кредита 20 в дебет 28 «Брак в производстве».

Действующее законодательство предусматривает возможность закрытия сч. 20 одним из трех способов: прямым, промежуточным или способом прямой реализации. Характеристика метода закрытия должна быть прописана в учетной политике предприятия, а непосредственно перед закрытием бухгалтер должен выделить остатки незавершенного производства при их наличии.

Прямой способ

Этот метод применяется, когда за отчетный период фактическая цена произведенной продукции неизвестна, поэтому ее учет ведется по условным ценам, в основном по плановой себестоимости. В процессе закрытия сч. 20 бухгалтерия корректирует стоимость выпущенной продукции до фактической себестоимости.

При этом методе закрытия бухгалтерия делает следующие проводки:

  • Дт43 Кт20 — готовая продукция передается на склад по плановой себестоимости;
  • Дт90-02 Кт43 — списание отклонений фактической и плановой себестоимости на себестоимость продаж.

Внимание! При использовании этого способа закрытия учитывать фактическую цену продукции в течение месяца становится невозможным.

При использовании этого метода в бух учете дополнительно применяется сч. 40 «Выпуск продукции». На этом счете отражаются отклонения плановой себестоимости от фактической, при этом на кредит 40 относят плановую себестоимость, а на дебет — фактическую.

Материальные расходы проводки
Промежуточный метод закрытия сч. 20

По завершении отчетного периода общая сумма разницы списывается пропорционально на сч. 43 и 90-02. В течение месяца бухгалтер осуществляет следующие записи:

  • Дт43 Кт40 — оприходование готовой продукции по плановой себестоимости;
  • Дт90-02 Кт43 — списание реализованной продукции по плановой себестоимости.

Как закрывается 20 счет в конце месяца:

  • Дт40 Кт20 — списание фактической себестоимости произведенной продукции;
  • Дт43 Кт40 и Дт90-02 Кт40 — корректирующие записи, приводящие плановую себестоимость к фактической.

Прямая реализация

Такой способ закрытия сч. 20 применяется, когда произведенный товар не хранится на складе, а сразу реализуется покупателем. В этом случае затраты сразу списываются на себестоимость продаж — Дт90-02 Кт20.

Субсчета

Для сч. 20 могут быть открыты следующие рекомендованные субсчета по основным направлениям деятельности предприятия:

  • 20-01 «Растениеводство». Здесь учитываются затраты на продукцию растениеводства и его отраслей — садоводство, цветоводство, выращивание саженцев.
  • 20-02 «Животноводство» — учет затрат на выход продукции животноводства и его отраслей — молочного и мясного скотоводства, овцеводства, рыбоводства, пчеловодства и др.
  • 20-03 «Промышленные производства». На этом субсчете отражаются все прямые затраты, связанные с изготовлением товаров, по подготовке и освоению производства, иные производственные расходы, а также затраты по обслуживанию производства и управлению.
  • 20-04 «Прочие основные производства» — учет затрат по другим основным видам деятельности производственных предприятий.

Взаимодействие с другими счетами

Корреспонденция сч. 20 по дебету осуществляется со следующими разделами:

  • Раздел 1 — 02, 04, 08.
  • Раздел 2 — 10, 11, 16.
  • Раздел 3 — 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29-3.
  • Раздел 4 — 40, 41, 43.
  • Раздел 6 — 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.
  • Раздел 8 — 94, 96.

По кредиту сч. 20 взаимодействие с другими счетами осуществляется следующим образом:

  • Раздел 2 — 1, 11.
  • Раздел 3 — 21, 28.
  • Раздел 4 — 40, 43.
  • Раздел 6 — 76, 79.
  • Раздел 8 — 90, 91, 94, 99.
, ,
Поделиться
Похожие записи
Adblock detector