Инфопортал
Назад

Ценные бумаги счет

Опубликовано: 18.02.2020
0
1

Приобретение за плату

В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления ценной бумаги в организацию. На практике чаще всего встречаются три способа приобретения ценных бумаг:

  • приобретение за плату;
  • получение в качестве вклада в уставный капитал;
  • получение на безвозмездной основе.

В налоговом учете как таковая первоначальная стоимость ценных бумаг не формируется. Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации (прочего выбытия) (п.2 ст.280 НК РФ). Поэтому организации необходимо разработать специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация обо всех расходах, связанных с приобретением ценных бумаг. При выбытии ценных бумаг расходная часть налоговой базы будет формироваться на основании данных этого регистра.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

В фактические затраты по приобретению ценных бумаг включаются суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

Возможна и такая ситуация. Организация заказывает и оплачивает консультационные (информационные) услуги, связанные с анализом рынка ценных бумаг, с целью вложения средств в ценные бумаги. Но на основании полученной информации организация решает их не приобретать.

В этом случае стоимость оказанных услуг списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы” в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, когда было принято решение не приобретать ценные бумаги (п.9 ПБУ 19/02).

Учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли, на наш взгляд, нельзя, поскольку они не соответствуют критериям, перечисленным в п.1 ст.252 НК РФ (нет связи с деятельностью, направленной на получение дохода).

Ценные бумаги счет

Обратите внимание! ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав операционных расходов (Д-т сч. 91) (п.11 ПБУ 19/02). Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (информационных, консультационных, посреднических и т.п. услуг), не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности. Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 10% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

Выбирая порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, учтите, что для целей налогообложения прибыли все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг (п.2 ст.280 НК РФ). Поэтому если в бухгалтерском учете дополнительные затраты будут списываться в состав операционных расходов в момент приобретения ценных бумаг, то это приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета {amp}lt;1{amp}gt;.

Обратите внимание! Организациям предоставлено право выбирать и порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении ценных бумаг по договорам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Суммовые разницы могут как увеличивать (уменьшать) стоимость приобретенных ценных бумаг, так и относиться к прочим операционным расходам (доходам). Выбранный способ учета необходимо отразить в приказе об учетной политике (п.10 ПБУ 19/02).

Логичнее суммовые разницы относить в бухгалтерском учете к прочим операционным доходам (расходам), поскольку для целей налогообложения прибыли суммовые разницы признаются внереализационными доходами (расходами) (п.11.1 ст.250, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Гражданско-правовые отношения

Определение понятия ценной бумаги, требования, которые предъявляются к оформлению ценных бумаг, формы ценных бумаг приведены в гл. 7 Гражданского кодекса РФ.

Так, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Виды ценных бумаг

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В соответствии с п. 1 ст. 142 Гражданского кодекса РФ при передаче ценной бумаги все удостоверяемые ею права переходят в совокупности.

Ценность ценной бумаги заключается не в ее внешнем выражении (в бумаге как таковой), а в содержании, т.е. в правах, которые она предоставляет.

Ценная бумага удостоверяет определенные имущественные права ее владельца: право требования уплаты денежной суммы или передачи имущества, иные имущественные права. Реализовать удостоверенные ценной бумагой права можно только при ее предъявлении.

1) предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя);

https://www.youtube.com/watch?v=upload

2) названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);

3) названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага).

Гражданским кодексом регулируется также процесс передачи прав по ценной бумаге.

Так, для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

Для передачи прав по именной ценной бумаге необходимо соблюсти условия, установленные для уступки требований (цессии). В соответствии со ст. 390 Гражданского кодекса лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его неисполнение.

Что касается ордерной ценной бумаги, то права по ней передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи – индоссамента.

Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Отметим, что индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге, – на индоссата.

Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение).

Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществлять права, удостоверенные ценной бумагой, без передачи этих прав индоссату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат выступает в качестве представителя.

Отдельная статья Гражданского кодекса (статья 147 «Исполнение по ценной бумаге» ГК) регулирует порядок исполнения по ценной бумаге. Так, лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица, индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно. В случае удовлетворения требования законного владельца ценной бумаги об исполнении удостоверенного ею обязательства одним или несколькими лицами из числа обязавшихся до него по ценной бумаге они приобретают право обратного требования (регресса) к остальным лицам, обязавшимся по ценной бумаге.

Отказ от исполнения обязательства, удостоверенного ценной бумагой, со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается. Владелец ценной бумаги, обнаруживший подлог или подделку ценной бумаги, вправе предъявить к лицу, передавшему ему бумагу, требование о надлежащем исполнении обязательства, удостоверенного ценной бумагой, и о возмещении убытков.

Ценные бумаги счет

Отказ от исполнения по ценной бумаге возможен только по формальным признакам (отсутствие какого-либо реквизита, пропуск срока и пр.), т.е. обязательства по ценной бумаге носят самостоятельный характер и не зависят от отношений, на основании которых они были выданы. Требовать исполнения обязательства по ценной бумаге можно лишь при предъявлении самой ценной бумаги.

Отдельная статья 149 «Бездокументарные ценные бумаги» ГК посвящена бездокументарным ценным бумагам.

Так, в случаях, определенных законом или в установленном им порядке, лицо, получившее специальную лицензию, может производить фиксацию прав, закрепляемых именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью средств электронно-вычислительной техники и т.п.).

Лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве.

Операции с бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально совершает записи прав.

Передача, предоставление и ограничение прав должны официально фиксироваться этим лицом, которое несет ответственность за сохранность официальных записей, обеспечение их конфиденциальности, представление правильных данных о таких записях, совершение официальных записей о проведенных операциях.

Остановимся на основных различиях между ценными бумагами на предъявителя, именными и ордерными.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

В ценной бумаге на предъявителя не указывается конкретное лицо, а все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить ценную бумагу к исполнению.

Передача прав по ценной бумаге на предъявителя другому лицу производится путем вручения этому лицу ценной бумаги.

К предъявительским ценным бумагам относятся выигрышные лотерейные билеты, облигации на предъявителя, банковские и сберегательные сертификаты на предъявителя и банковская сберегательная книжка на предъявителя, приватизационный чек и др.

Именная ценная бумага отличается от предъявительской тем, что в ней указано конкретное лицо – владелец ценной бумаги. Все удостоверенные именной ценной бумагой права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу и никому, кроме этого лица, не может быть произведено исполнение. В соответствии с п. 2 ст. 146 Гражданского кодекса РФ права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии).

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” право на именную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в системе ведения реестра. В том случае, если именная ценная бумага выпущена в документарной форме, права на данную бумагу переходят к приобретателю с момента внесения записи в системе ведения реестра и передачи сертификата ценной бумаги.

К именным ценным бумагам относятся именные акции, именные облигации, именные депозитные и сберегательные сертификаты и др.

В ордерной ценной бумаге, так же как и в именной, указано лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права.

Но обладатель ордерной ценной бумаги вправе не только осуществить указанные права самостоятельно, но и назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо.

При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу другому лицу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется согласно ст. 146 Гражданского кодекса РФ с помощью передаточной надписи – индоссамента. В отличие от именных ценных бумаг, индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом – лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление, поэтому данный вид ценной бумаги считается более надежным.

Учет долговых ценных бумаг

Ценные бумаги счет

ПБУ 19/02 предусматривает два варианта бухгалтерского учета долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), приобретенных с дисконтом.

Можно вести учет таких ценных бумаг на счете 58 по первоначальной стоимости. При этом доход по таким ценным бумагам отражается в учете в момент его фактического получения. Второй вариант предусматривает равномерное признание дохода в виде разницы между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения ценной бумаги. Выбранный вариант учета необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике для целей ведения бухгалтерского учета.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

При методе начисления доход в виде процентов (дисконта) по долговым ценным бумагам, срок обращения которых приходится более чем на один отчетный период, признается в составе внереализационных доходов ежеквартально на конец отчетного периода (п.6 ст.171 НК РФ). Это правило относится в том числе и к векселям, числящимся на балансе организации более одного отчетного периода, независимо от того, были они получены непосредственно от векселедателя или приобретены на вторичном рынке (Письмо МНС России от 29.09.2003 N 02-4-12/114-А3497).

При кассовом методе доход в виде процентов (дисконта) признается по мере их фактического получения (ст.273 НК РФ).

Пример 1. Организация 1 апреля 2004 г. приобрела банковский вексель номиналом 500 000 руб. за 420 000 руб. Срок погашения векселя – 31 марта 2005 г. (через 12 месяцев).

В бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой доход в виде дисконта признается ежеквартально. Для целей налогообложения доходы и расходы признаются методом начисления.

По окончании полугодия 2004 г. организация должна рассчитать сумму дисконта за апрель – июнь 2004 г.: 80 000 руб. : 12 мес. х 3 мес. = 20 000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки.

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – 420 000 руб. – произведена оплата за вексель

Д-т сч. 58 К-т сч. 76 – 420 000 руб. – получен вексель.

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 {amp}lt;3{amp}gt; – 20 000 руб. – признан доход по векселю.

В налоговом учете по состоянию на 30 июня признается внереализационный доход в виде дисконта по векселю в сумме 20 000 руб. При заполнении Декларации по налогу на прибыль за полугодие 2004 г. эту сумму нужно отразить по строке 030 (в составе общей суммы внереализационных доходов) листа 02.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную цену ценной бумаги; покупную стоимость; номер, серию и др.; общее количество; дату покупки; дату продажи.

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” ответственность за организацию хранения книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Приобретенные ценные бумаги подлежат принятию к учету в качестве финансовых вложений (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02).

Исходя из нормы п. 5 ПБУ 19/02 каждая ценная бумага является единицей бухгалтерского учета финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02), то есть в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 9 ПБУ 19/02).

– суммы, уплаченные продавцу;

– затраты по регистрации прав на ценные бумаги;

– суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;

– вознаграждение за услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;

– биржевой сбор (комиссия);

– другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Принятие ценных бумаг к учету отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Чтобы разделить информацию о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 рекомендуем открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 “Паи и акции” – субсчета 58-1-1 “Краткосрочные вложения” и 58-1-2 “Долгосрочные вложения”.

Создавать этот резерв должны компании, у которых на балансе есть финансовые вложения, перечисленные в п. 37 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”.

В частности, речь идет о вложениях, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (акции, облигации и пр.).

Резерв создается, если их реальная стоимость снижается.

Величина резерва под обесценение финансовых вложений равна сумме, на которую снизилась их стоимость в результате обесценения.

– нет поступлений по финансовым вложениям или существенно снизился доход по ним;

– организация, которая выпустила ценную бумагу, признана банкротом либо у нее появились признаки банкротства;

– на рынке ценных бумаг совершается значительное число сделок с аналогичными бумагами по цене ниже их балансовой стоимости.

Если такие признаки имеют место, как минимум один раз в год по состоянию на 31 декабря следует проверять свои финансовые вложения на обесценение (п. 38 ПБУ 19/02). Можно делать это и чаще (например, ежемесячно или ежеквартально).

Для того чтобы провести проверку, необходимо определить расчетную стоимость вложений.

Это можно сделать самостоятельно, прописав методику в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008). Или же с этой целью можете привлечь независимого оценщика.

Затем расчетную цену надо сравнить со стоимостью вложения, которая отражена в учете. И на сумму снижения (если она есть) создается резерв (п. п. 21 и 38 ПБУ 19/02).

Дебет 91, субсчет “Прочие расходы”, Кредит 59

– создан (увеличен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Аналитический учет ведется по видам финансовых вложений.

Дебет 59 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”,

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

– расформирован (уменьшен) резерв под обесценение финансовых вложений.

Такая же проводка делается, если финансовое вложение, по которому создан резерв, выбывает. Например, продается, передается безвозмездно и т.п.

Безвозмездное получение

Ценные бумаги, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02).

Внесение ценных бумаг в уставный капитал отражается проводкой: Д-т сч. 58 К-т сч. 75.

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, доходом не признаются (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ).

Налоговый кодекс не устанавливает специальных правил формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, полученных организацией в качестве вклада в уставный капитал.

Можно предположить, что налоговые органы будут на практике настаивать на том, что оценка таких ценных бумаг должна производиться исходя из их стоимости по данным налогового учета передающей стороны {amp}lt;2{amp}gt;.

Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг в бухгалтерском учете зависит от того, обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг или нет (п.13 ПБУ 19/02).

Если ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг, то их первоначальная стоимость представляет собой текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, их первоначальная стоимость определяется как сумма денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения ценные бумаги, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со ст.ст.40 и 280 НК РФ (п.8 ст.250 НК РФ). При этом ст.251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное имущество (в том числе и ценные бумаги) в состав доходов не включается.

Ведь согласно п.2 ст.280 НК РФ при реализации (ином выбытии) ценной бумаги в составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги, которой в данном случае нет (бумага получена безвозмездно).

Переоценка ценных бумаг

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость ценных бумаг может изменяться.

Д-т сч. 58 (91) К-т сч. 91 (58) – отражена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой.

Ценные бумаги, которые не обращаются на рынке ценных бумаг, переоценивать не нужно. Они отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Однако их реальная стоимость может снижаться.

Если стоимость ценных бумаг устойчиво и существенно снижается ниже величины экономических выгод, то это признается их обесценением (п.37 ПБУ 19/02).

Организация самостоятельно делает расчет величины обесценения и определяет расчетную стоимость ценных бумаг с учетом обесценения и за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов) образует резерв под обесценение ценных бумаг. Размер резерва определяется разницей между учетной стоимостью и расчетной стоимостью обесценившихся ценных бумаг.

На сумму созданного резерва производится запись по кредиту счета 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений” и дебету счета 91, субсчет 91/2 “Прочие расходы”.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В бухгалтерской отчетности стоимость ценных бумаг, по которым образован резерв под обесценение, показывается по расчетной стоимости, которая равна разнице между учетной стоимостью (счет 58) и суммой резерва (счет 59). Сальдо по счету 59 в бухгалтерском балансе отдельно не показывается (п.38 ПБУ 19/02).

При выбытии таких ценных бумаг, по которым был создан резерв, сумма резерва зачисляется в состав операционных доходов организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло их выбытие (Д-т сч. 59 К-т сч. 91).

Поэтому суммы произведенной в бухгалтерском учете дооценки (уценки) в налоговом учете в состав доходов (расходов) не включаются (пп.24 п.1 ст.251, п.46 ст.270 НК РФ).

Такие резервы в налоговом учете могут создавать только организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Выбытие ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг

И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок учета операций по выбытию ценных бумаг зависит от того, являются эти ценные бумаги рыночными или нет.

Но зависимость эта совершенно разная.

В бухгалтерском учете предусмотрены разные правила списания стоимости рыночных и нерыночных ценных бумаг. При этом порядок признания доходов для всех категорий ценных бумаг одинаков: доходы признаются исходя из фактической цены реализации.

В налоговом учете, наоборот, порядок списания стоимости ценных бумаг не зависит от того, рыночные они или нет. А вот порядок определения цены реализации для целей налогообложения различен для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг.

Кроме того, для целей налогообложения прибыли предусмотрены особые правила признания убытков от реализации ценных бумаг (п.10 ст.280 НК РФ).

Обратите внимание! Убыток, полученный от операций с ценными бумагами, по итогам года переносится на будущее по правилам ст.283 НК РФ. Но погашать его можно только прибылью, полученной от операций с ценными бумагами. Убыток от выбытия ценных бумаг не может уменьшать прибыль, полученную в рамках иной деятельности организации.

Более того, убыток, полученный по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, не может уменьшать прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. Это справедливо и для обратной ситуации.

Для того чтобы выполнить все требования гл.25 НК РФ, налоговую базу по операциям с ценными бумагами необходимо определять отдельно от налоговой базы по другим операциям. Причем нужно отдельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Лист 05 – “Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг”;

Лист 06 – “Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг”.

Прибыль, отраженная в каждом из этих листов Декларации, переносится в строки 180 – 200 листа 02 (увеличивает общую налоговую базу по налогу на прибыль).

Обратите внимание! Убытки, полученные в листах 05 и 06, в лист 02 не переносятся (общую налоговую базу не уменьшают). Убытки, полученные по листу 05, можно покрывать только прибылью, полученной в следующие годы именно по листу 05. Аналогично учитываются убытки, полученные по листу 06.

В бухгалтерском учете поступления от продажи ценных бумаг являются прочими операционными поступлениями (счет 91) либо доходами от обычных видов деятельности (счет 90). Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99).

При этом в дебет счета 91 (90) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 “Финансовые вложения”.

Выше было отмечено, что рыночные ценные бумаги в бухгалтерском учете подлежат переоценке. Поэтому при выбытии таких ценных бумаг их стоимость определяется исходя из последней оценки.

Пример 2. В апреле 2004 г. организация приобрела 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 110 руб. за одну акцию при номинальной цене 100 руб.

По состоянию на 30 июня 2004 г. рыночная стоимость одной акции составляет 115 руб.

Д-т сч. 58 К-т сч. 91 – 7500 руб. – отражена разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой (115 руб. – 110 руб.) х 1500 шт.).

16 августа 2004 г. организация по договору купли-продажи продала физическому лицу 500 акций по цене 120 руб. за одну акцию.

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 – 60 000 руб. – отражена выручка от реализации акций (120 руб. х 500 шт.)

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 – 57 500 руб. – списана стоимость проданных акций по последней оценке (115 руб. х 500 шт.).

При выбытии ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг, их стоимость рассчитывается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

  • по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг;
  • по средней первоначальной стоимости;
  • по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Организация сама выбирает способ списания ценных бумаг, который она будет применять, и закрепляет его в учетной политике.

При исчислении налога на прибыль стоимость выбывших ценных бумаг (любых – как обращающихся на рынке, так и не обращающихся) определяется одним из следующих способов (п.9 ст.280 НК РФ):

  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
  • по стоимости единицы.

Можно выбрать любой способ, закрепив свой выбор в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Помимо самой стоимости ценных бумаг в состав расходов при их реализации (прочем выбытии) включаются также расходы, связанные с их приобретением и реализацией.

При определении величины дохода от реализации ценных бумаг нужно учитывать следующее.

Фактическая цена реализации ценной бумаги принимается для целей налогообложения только в том случае, если она не окажется ниже минимальной цены. В противном случае доход определяется исходя из минимальной цены.

Правила определения этой минимальной цены различны для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п.3 ст.280 НК РФ:

  1. если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством {amp}lt;4{amp}gt;;
  2. если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
  3. если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Цена реализации рыночных ценных бумаг в целях налогообложения определяется следующим образом (п.5 ст.280 НК РФ).

В состав доходов при определении налоговой базы включается фактическая цена реализации, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

В случаях когда по одной и той же ценной бумаге сделки на дату реализации совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то организация имеет право самостоятельно выбрать организатора торговли, чьими интервалами цен она будет пользоваться для налогообложения.

Если на дату реализации ценных бумаг у организаторов торговли торги по таким ценным бумагам не проводились, то организация должна применить интервалы цен на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня реализации ценных бумаг.

Если фактическая цена реализации будет ниже минимальной цены сделок на организованном рынке, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

То есть организации в этом случае придется в целях налогообложения увеличить фактическую цену реализации на сумму разницы между минимальной и фактической ценой реализации, отразив эту разницу в строке 020 листа 05 Декларации по налогу на прибыль.

Пример 3. В условиях примера 2 предположим, что на 16.08.2004 организатором торгов была зафиксирована минимальная цена продажи таких акций – 130 руб., а максимальная – 135 руб.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организации необходимо увеличить сумму фактической реализации до минимального значения продажных цен на акции, то есть доход в целях налогообложения нужно рассчитать исходя из цены реализации 130 руб. за акцию.

В этом случае фактически полученную выручку необходимо увеличить на 5000 руб. (130 руб. – 120 руб.) х 500 шт.).

Лист 05 Декларации по налогу на прибыль (фрагмент) будет выглядеть следующим образом (см. форму 1) {amp}lt;5{amp}gt;.

Форма 1

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Лист 05 ¦
¦ ¦
¦ РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ ¦
¦ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ ¦
¦ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ ¦
¦ ¦
¦ (руб.) ¦
¦------------------------------------T------T-------------------¬¦
¦¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦¦
¦¦ ¦строки¦ ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Выручка от реализации (выбытия, в¦ ¦ ¦¦
¦¦т.ч. доход от погашения) ценных¦ ¦ ¦¦
¦¦бумаг, обращающихся на¦ ¦ ¦¦
¦¦организованном рынке ценных бумаг ¦ 010 ¦ 60 000 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Сумма отклонения фактической¦ ¦ ¦¦
¦¦выручки от реализации (выбытия)¦ ¦ ¦¦
¦¦ценных бумаг, обращающихся на¦ ¦ ¦¦
¦¦организованном рынке ценных бумаг,¦ ¦ ¦¦
¦¦ниже минимальной цены сделок на¦ ¦ ¦¦
¦¦организованном рынке ценных бумаг ¦ 020 ¦ 5 000 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Расходы, связанные с¦ ¦ ¦¦
¦¦приобретением и реализацией¦ ¦ ¦¦
¦¦(выбытием, в т.ч. погашением)¦ ¦ ¦¦
¦¦ценных бумаг, обращающихся на¦ ¦ ¦¦
¦¦организованном рынке ценных бумаг ¦ 030 ¦ 55 000 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Итого прибыль (убыток) (строка 010¦ ¦ ¦¦
¦¦ строка 020 - строка 030) ¦ 040 ¦ 10 000 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Налоговая база (строка 070 -¦ ¦ ¦¦
¦¦строка 100) отражается по строкам¦ ¦ ¦¦
¦¦180 - 200 Листа 02 ¦ 120 ¦ 10 000 ¦¦
¦L----------------------------------- ------ --------------------¦
-¬ --
L- ------------------------------------------------------------ --

Ценные бумаги, обращающиеся на рынке

Форма 1

  • фактическая цена соответствующей сделки должна находиться в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной на рынке ценных бумаг на дату продажи или на дату ближайших торгов;
  • отклонение фактической цены сделки должно находиться в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной на рынке ценных бумаг.

Если информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам отсутствует, то при налогообложении прибыли принимается фактическая стоимость реализации ценных бумаг, если она отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги. В противном случае величина дохода для целей налогообложения определяется исходя из расчетной цены, уменьшенной на 20% (Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2004 N КА-А40/5478-04).

Расчетная цена определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий этой сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Например, расчетная цена акций может определяться на основе стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на акцию, а для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте (п.6 ст.280 НК РФ).

Если фактическая цена реализации ценных бумаг ниже минимального значения интервала цен по аналогичной (идентичной, однородной) {amp}lt;6{amp}gt; ценной бумаге или фактическая цена их реализации отклоняется более чем на 20% от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, то налоговую базу необходимо увеличить.

Обратите внимание на порядок определения расчетной цены акций.

В п.6 ст.280 НК РФ указано, что для определения расчетной цены акций может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.

Из приведенной формулировки следует, что использование информации о стоимости чистых активов эмитента является лишь одним из возможных способов определения расчетной стоимости акций. Но Минфин России считает, что этот метод является приоритетным.

В Письме Минфина России от 02.06.2004 N 03-02-05/1/45 указано, что “законодатель, предусматривая в ст.280 НК РФ такой метод определения расчетной цены акции, как использование стоимости чистых активов эмитента, сделал его приоритетным, не указав иные методы расчета в норме. Таким образом, для определения расчетной цены акции в соответствии с п.6 ст.280 Кодекса следует использовать стоимость чистых активов эмитента”.

К аналогичному выводу пришел и Президиум ВАС РФ (см. Постановление от 25.05.2004 N 13860/03). Однако ВАС РФ занял более мягкую позицию, указав на то, что в п.6 ст.280 НК РФ отсутствует категорическое предписание налогоплательщику об обязательном расчете дохода, основанном исключительно на цене акций, определяемой применительно к стоимости чистых активов эмитента.

Показатель величины чистых активов не может сам по себе оцениваться в качестве единственной величины, определяющей в сопоставимых экономических условиях рыночную цену. Поэтому в принципе для определения расчетной (рыночной) цены акции могут быть использованы и иные методы. Но все же суд признал, что показатель величины чистых активов эмитента оказывает влияние на наиболее вероятную цену, по которой акции могут быть проданы.

Таким образом, если для определения расчетной цены акции вы используете иные источники (например, данные независимой оценки), вам нужно быть готовыми к тому, что налоговые органы при проведении проверки запросят данные о величине чистых активов эмитента. И если расчетная цена акции, определенная налоговым органом, окажется выше расчетной цены, определенной вами с использованием иных методов оценки, то спора не миновать.

Рекомендации налоговых органов по определению расчетной цены долговых ценных бумаг (векселей, облигаций) приведены в Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (подраздел “Налогообложение ценных бумаг” разд.6.3.1).

         (N - K)
Рц = ------- x D K,
T

где Рц – расчетная цена;

N – номинальная стоимость приобретенной ценной бумаги;

K – покупная стоимость ценной бумаги;

T – количество дней от приобретения до погашения ценной бумаги;

D – количество дней, прошедших после приобретения ценной бумаги до реализации (иного выбытия) векселя.

Пример 4. В условиях примера 1 предположим, что 16 августа 2004 г. организация передала банковский вексель своему поставщику в оплату за приобретенные у него товары стоимостью 448 400 руб. (в том числе НДС – 68 400 руб.).

Д-т сч. 60 К-т сч. 91 – 448 400 руб. – отражена продажная цена векселя;

Д-т сч. 91 К-т сч. 58 – 440 000 руб. – списана балансовая стоимость векселя (покупная цена (420 000 руб.) признанный в июне дисконтный доход (20 000 руб.)).

номинальная стоимость векселя – 500 000 руб.;

покупная стоимость векселя – 420 000 руб.;

количество дней от приобретения до погашения векселя – 365 дней (с 01.04.2004 по 31.03.2005);

количество дней от приобретения до реализации векселя – 138 дней (с 01.04.2004 по 16.08.2004).

(500 000 руб. – 420 000 руб.) : 365 дн. х 138 дн. 420 000 руб. = 450 247 руб.

В данном случае отклонение фактической цены реализации от расчетной составило 1847 руб., или 0,4%. Поэтому для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации (448 400 руб.).

В Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2004 г. и за весь 2004 г. организация должна обязательно включить лист 06.

Если предположить, что никаких иных операций по выбытию долговых ценных бумаг в 2004 г. у организации не было, то лист 06 будет выглядеть следующим образом (см. форму 2).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Форма 2

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Лист 06 ¦
¦ ¦
¦ РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПО ОПЕРАЦИЯМ ¦
¦ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, НЕ ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ОРГАНИЗОВАННОМ ¦
¦ РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ ¦
¦ ¦
¦ (руб.) ¦
¦------------------------------------T------T-------------------¬¦
¦¦ Показатели ¦ Код ¦ Сумма ¦¦
¦¦ ¦строки¦ ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Выручка от реализации (выбытия, в¦ ¦ ¦¦
¦¦т.ч. доход от погашения) ценных¦ ¦ ¦¦
¦¦бумаг, не обращающихся на¦ ¦ ¦¦
¦¦организованном рынке ценных бумаг ¦ 010 ¦ 448 400 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Сумма отклонения фактической¦ ¦ ¦¦
¦¦выручки от реализации (выбытия)¦ ¦ ¦¦
¦¦ценных бумаг, не обращающихся на¦ ¦ ¦¦
¦¦организованном рынке ценных бумаг,¦ ¦ ¦¦
¦¦ниже расчетной цены ¦ 020 ¦ - ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Расходы, связанные с приобретением¦ ¦ ¦¦
¦¦и реализацией (выбытием, в т.ч.¦ ¦ ¦¦
¦¦погашением) ценных бумаг, не¦ ¦ ¦¦
¦¦обращающихся на организованном¦ ¦ ¦¦
¦¦рынке ценных бумаг ¦ 030 ¦ 420 000 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Итого прибыль (убыток) (строка 010¦ ¦ ¦¦
¦¦ строка 020 - строка 030) ¦ 040 ¦ 28 400 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Сумма положительного сальдо¦ ¦ ¦¦
¦¦курсовых разниц, возникших с даты¦ ¦ ¦¦
¦¦поступления иностранной валюты на¦ ¦ ¦¦
¦¦счет предприятия или организации и¦ ¦ ¦¦
¦¦до даты принятия ОВГВЗ серии III к¦ ¦ ¦¦
¦¦бухгалтерскому учету, в доле,¦ ¦ ¦¦
¦¦приходящейся на реализованные¦ ¦ ¦¦
¦¦(выбывшие) государственные ценные¦ ¦ ¦¦
¦¦бумаги (для первичных владельцев) ¦ 050 ¦ - ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Сумма прибыли, направляемая на¦ ¦ ¦¦
¦¦покрытие убытка по ценным бумагам,¦ ¦ ¦¦
¦¦полученным в результате новации ¦ 060 ¦ - ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Налоговая база (строка 040 -¦ ¦ ¦¦
¦¦строка 050 - строка 060) ¦ 070 ¦ 28 400 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ 30% от налоговой базы (строка 070¦ ¦ ¦¦
¦¦х 0,3) ¦ 080 ¦ 8 520 ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Сумма убытка или части убытка,¦ ¦ ¦¦
¦¦полученного в предыдущем¦ ¦ ¦¦
¦¦(предыдущих) налоговом (налоговых)¦ ¦ ¦¦
¦¦периоде (периодах). Входящее сальдо¦ 090 ¦ 0 {amp}lt;*{amp}gt; ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Сумма убытка или части убытка,¦ ¦ ¦¦
¦¦признаваемая в отчетном (налоговом)¦ ¦ ¦¦
¦¦периоде в целях налогообложения,¦ ¦ ¦¦
¦¦уменьшающая налоговую базу за¦ ¦ ¦¦
¦¦отчетный (налоговый) период (не¦ ¦ ¦¦
¦¦выше 30% строки 070) ¦ 100 ¦ - ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Сумма неучтенного убытка,¦ ¦ ¦¦
¦¦подлежащего переносу на будущий¦ ¦ ¦¦
¦¦отчетный (налоговый) период.¦ ¦ ¦¦
¦¦Исходящее сальдо (строка 090 -¦ ¦ ¦¦
¦¦строка 100) ¦ 110 ¦ - ¦¦
¦ ----------------------------------- ------ ------------------- ¦
¦¦ Налоговая база (строка 070 -¦ ¦ ¦¦
¦¦строка 100) отражается по строкам¦ ¦ ¦¦
¦¦180 - 200 Листа 02 ¦ 120 ¦ 28 400 {amp}lt;**{amp}gt;¦¦
¦L----------------------------------- ------ --------------------¦
-¬ --
L- ------------------------------------------------------------ --
, ,
Поделиться
Похожие записи
Adblock detector