Инфопортал
Назад

О чем может рассказать пассив бухгалтерского баланса – БУХ.1С, сайт в помощь бухгалтеру

Опубликовано: 11.07.2020
0
0

Что можно понимать под «источником средств»

Любую позицию пассива баланса следует рассматривать как отражающую источник финансирования части активов фирмы. Если мы сегодня должны кредиторам какую-то сумму средств, это означает, что пока мы им не заплатим, а именно этот период она и будет отражаться в пассиве, мы будем пользоваться этими средствами, имея возможность зарабатывания с их помощью дополнительных доходов.

Это обстоятельство служит основой для одной из упрощенных трактовок содержания бухгалтерского баланса. Она состоит в следующем: актив показывает, куда фирма вкладывает свои средства, а пассив – откуда она их берет. Эта незамысловатая интерпретация содержания главной учетной модели любой компании отражает идею представления в пассиве источников финансирования деятельности фирмы.

Однако чтобы разобраться в соответствующих аналитических коэффициентах, то есть ответить на наш с вами, дорогие читатели, любимый вопрос «что на что мы делим?», нам необходимо понять, а что же такое сегодня пассивы?

Понятие «источник» ассоциируется у широкой публики с тем, «что дает начало чему-то, откуда исходит чего-нибудь» ([5], стр. 229). Иными словами, глядя в пассивы, мы склонны думать: вот откуда взялось то, что мы видим в активах.

В особенности эта трактовка характерна для популярной литературы, объединяемой такими типичными названиями как «Финансы для нефинансовых менеджеров», «Бухгалтерский учет не для бухгалтеров» и т. п.

Так, например, Джене Социлиано (Gene Siciliano), характеризуя цели оценки пассивов организации, пишет: «…используемые компанией активы предоставляются либо собственниками – посредством инвестирования капитала, либо кредиторами – посредством денег, которые они ссужают компании. Отношения между этими двумя вкладами – важный показатель финансового здоровья компании» ([6], стр. 132–133).

При этом автор характеризует «отношение задолженности к собственному капиталу (Debt-to-equity ratio)» как «измерение, сравнивающее активы, обеспеченные собственниками через инвестирование капитала, и активы, обеспеченные кредиторами через ссуды денег компании» ([6], стр. 133). Говоря о «показателях левериджа», Сэмюэл Уивер (Samuel C. Weaver)

Это, с одной стороны, действительно так, а с другой – самое распространенное заблуждение, связанное с восприятием бухгалтерской отчетности. Ведь на тот момент, на который составлен баланс, как правило, связь между конкретными статьями активов и пассивов совершенно отсутствует.

Активы и пассивы баланса предприятия

Форма баланса, применимая в официальных отчетах на территории РФ, являет собой таблицу, состоящую из двух частей, где отображаются пассивы и активы баланса. В итоге сумма активов и пассивов должна быть одинаковой.

Балансный актив является отражением обязательств и имущества, используемого в хозяйственных операциях для возможного извлечения определенной выгоды в обозримом будущем.

Активы принято разделять на два вида:

  • внеоборотныесобственность, используемая или приносящая доход свыше одного года, чья стоимость учитывается по частям;
  • оборотные — имущество, использование которого приносит предприятию прибыль в течение года и сведения о стоимости которого учитываются в отчетном периоде единожды.

Балансный пассив представляет собой характеристику источников финансовых инструментов и иного имущества, составляющих балансный актив, обязательств и долгов предприятия.

Балансный пассив делится на три части: (1) резервы и капитал, (2) долгосрочные и (3) краткосрочные обязательства.

Бухгалтерский прием или экономическая реальность

Говоря о понятии «источник средств», стоит обратить внимание на его развернутое определение, которое дают В.В. Ковалев И Вит.В. Ковалев. «Источник средств (source of financing), – пишут авторы, – условное название какой-либо статьи в пассивной стороне бухгалтерского баланса, трактуемой как совокупность собственного капитала и обязательств, то есть задолженности, предприятия перед третьими лицами.

В.В. Ковалев и Вит.В. Ковалев в своей работе подчеркивают различие между отражаемыми в пассиве источниками средств и собственно средствами, представляемыми в активе бухгалтерского баланса. «Обособление источников средств в балансе, – пишут они, — предопределяется сутью и природой двойной записи. …Следует особо подчеркнуть, что источник средств необходимо отличать от собственно средств. Источник – это искусственная конструкция, обусловленная применением двойной записи в учете.

Отсюда следует важный вывод о том, что широко распространенное выражение купить за счет прибыли не следует понимать буквально. За счет любого источника, приведенного в пассиве баланса фирмы ничего купить нельзя – реальная покупка осуществляется лишь за счет денежных средств» ([8], стр. 254–255).

Эти утверждения могут привести нас к весьма парадоксальным выводам. Первый из них заключается в том, что не было бы двойной записи в бухгалтерском учете, не было бы и источников средств. Это конечно не так. Есть двойная запись или нет двойной записи – эти обстоятельства никак не меняют того, что, допустим, получение кредита в банке – это источник свободной наличности.

Далее, мы действительно покупаем что-либо, как правило, на деньги, иногда по бартеру, но за счет кредита, прибыли, субсидии и прочих источников наших средств в виде денег (либо иного имущества). Поэтому, когда бухгалтеры иногда смеются над выражением «купить что-то за счет прибыли» – они поступают не верно.

Хозяйственная жизнь не ограничивается предписаниями бухгалтерских стандартов про метод начисления. Совсем недавно про него и не подозревал-то никто. Но при этом считается, что любому школьнику должно быть понятно, «если дела у фирмы идут хорошо, в определенный момент она захочет расширить свои операции, для чего понадобятся дополнительные средства. Их можно взять, – гласит учебник по экономике для школьников, — из собственной прибыли или занять в банке» ([3], стр. 88).

При этом, например, действующий Гражданский кодекс Российской Федерации определяет коммерческую организацию как юридическое лицо, «преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности» (ст. 50 ГК РФ), подчеркнем – извлечение прибыли, а не получение денег. Далее, например, статья 42 Федерального закона от 26.12.

Виды бухгалтерских балансов

Существует немало разновидностей бухгалтерских балансов. Подобное многообразие объясняется множественностью критериев, лежащих в основе тех или иных классификаций:

  • вида данных (вступительные, ликвидационные, разделительные, периодичные);
  • времени составления баланса;
  • способа очистки данных (балансы нетто и балансы брутто; последние учитывают всевозможные амортизационные отчисления и наценки);
  • метода отображения информации и так далее.

В зависимости от характера используемых для составления баланса показателей можно выделить:

(1) статические (рассчитываются на определенную дату и оперируют фиксированными значениями параметров) и

(2) динамические балансы (учитывают фиксированные и интервальные показатели).

Наиболее распространенным примером динамического баланса служит оборотная ведомость.

По характеру заложенных в баланс формул расчета выделяют (1) горизонтальные (распространены на постсоветском пространстве) и (2) вертикальные (характерны для большинства западных стран) балансы.

Отличие здесь кроется в балансовой формуле: для первых она имеет вид «Активы = Капитал Обязательства», для вторых – «Активы – Капитал = Обязательства».

Исходя из числа анализируемых объектов принято выделять (1) единичные (один субъект хозяйствования) и (2) консолидированные (сводные) балансы (несколько субъектов хозяйствования либо отрасль целиком).

В зависимости от источников аналитических данных выделяют:

  • генеральные (учитывают данные инвентаризаций и бухгалтерских документов),
  • книжные (базируются на текущем бухгалтерском учете) и
  • инвентарные (опираются исключительно на инвентаризационные данные) балансы.

По объемам отражаемых данных можно разделить балансы на (1) самостоятельные (касаются анализа деятельности самостоятельных хозяйствующих субъектов) и (2) отдельные (отражают хозяйственную деятельность филиалов, представительств, отделов, структурных подразделений).

Как формируется актив и пассив баланса

Рассмотрим более подробно на примере.

Пример 1. Допустим, предприятие приобрело основное средство, стоимостью 500 000 руб. для производства полуфабрикатов.

Отражаются основные средства в активе, то есть сумма актива предприятия увеличилась на 500 000 руб. Другая сторона — за основное средство необходимо уплатить поставщику 500 000 руб. Задолженность перед поставщиком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился так же на 500 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив

Пример 2. Допустим, предприятием оформлен кредит в банке на сумму 750 000 руб.

Задолженность предприятия перед банком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился на 750 000 руб. Другая сторона — после перечисления полученного кредита увеличилась сумма на расчетном счете на 750 000 руб. Денежные средства на расчетном счете предприятия отражаются в активе, то есть актив предприятия увеличился на 750 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив

Вывод: Активы участвуют в хозяйственной деятельность предприятия для получения прибыли, а пассивы являются источниками увеличения активов, и всегда должны быть равны.

Статьи пассива баланса

Сальдо счетов бухгалтерского учета и строки баланса соотносятся так:

  • для статьи 1310 пассива, именуемой «Уставный капитал», значение показателя берется из остатка по 80 счету;
  • по строке 1320 отражается значение остатка счета 81;
  • строка 1340 предназначена для детализации сальдо счета 83 в части, касающейся внеоборотных активов;
  • остальные суммы по 83 счету находят отображение в строке баланса 1350;
  • строке 1360 соответствует сальдо 82 счета;
  • строка 1370 аккумулирует в себе значение 84 счета.

Счета пассива баланса должны быть выражены в положительных числовых обозначениях. Исключение делается для строки 1370, которая может быть в форме отрицательного значения. Знак перед суммой зависит от того, каким был итог финансовой деятельности предприятия – прибыль или убыток.

Раздел с долгосрочными обязательствами может оказаться незаполненным, если у организации нет такого типа задолженностей. Показатель долгосрочных обязательств берется из счета 67. Особенность займов с длительным сроком погашения в том, что проценты по ним в балансе отражаются в разделе краткосрочных обязательств. Строка 1420 соответствует счету 77, в строке 1430 показывают сальдо по счету 96.

Краткосрочные обязательства заполняются на основании данных из 66, 67 счетов. Кредиторскую задолженность формирует комплекс счетов – для нее берутся только кредитовые остатки по счетам учета 60, 68, 62, 69, 71, 70, 75, 73, 76. Дебетовые суммы по этим же счетам будут отражаться в Активе баланса. Пассив баланса – таблица с кодовыми обозначениями этой части отчета выглядит так:

Итоги

Мы с вами, дорогие читатели, рассмотрели комплекс вопросов к отчетности фирмы, на которые может дать ответ анализ структуры ее пассивов, отражаемых бухгалтерским балансом. Комплекс аналитических показателей, позволяющих превратить данные пассива в ценную аналитическую информацию – тема нашей следующей статьи.

Литература:

  1. А.Д. Шеремет. Комплексный анализ хозяйственной деятельности – М.: ИНФРА-М, 2009.
  2. Х. Ширенбек. Экономика предприятия. 15-е изд. / пер. с нем. Под общ. ред. И.П. Бойко, С.В. Валдайцева и К. Рихтера – СПб.: Питер, 2005.
  3. В.С. Автономов. Экономика: Учебник для 10, 11 кл. общеобразовательных организаций. Базовый уровень образования – 17-е изд. – М.: ВИТА-ПРЕСС, 2020.
  4. Й. Бетге. Балансоведение. Пер. с нем. под ред. проф. В.Д. Новодворского – М.: Бухгалтерский учет, 2000.
  5. С.И. Ожегов. Словарь русского языка – М.: Русский язык,1984.
  6. Д. Сицилиано. Финансы для нефинансовых менеджеров – М.: ГроссМедиа, 2005.
  7. Сэмюэл Уивер, Фред Вестон. Финансы и бухгалтерский учет для нефинансовых менеджеров – М.: HIPPO PUBLISHING LND, 2006.
  8. В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели – 2-е изд., М.: Проспект, 2020.
  9. Ю. Бригхем. Л. Гапенски. Финансовый менеджмент: Полный курс в 2-х т. / Пер. с англ. Под ред. В.В, Ковалева. Т. 2. СПб.: Экономическая школа, 1997.
  10. Л.А. Бернстайн. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Науч. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеевой. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов – М.: Финансы и статистика, 1996.
  11. А. Дамодаран. Инвестиционная оценка – М.: Альпина Бизнес Букс, 2006.
  12. В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. Анализ баланса или как понимать баланс – М.: Проспект, 2009.
,
Поделиться
Похожие записи
Adblock detector