Инфопортал
Назад

Виды активов 2020: реальные, проблемные, инвестиционные, базовые

Опубликовано: 17.02.2020
0
4

Правила классификации финансовых активов в МСФО (IFRS) 9.

Согласно МСФО (IAS) 39 финансовые активы классифицируются по четырем категориям:

  • Удерживаемые до погашения (HTM, ‘Held to maturity’)
  • Кредиты и дебиторская задолженность (LAR, ‘Loans and receivables’)
  • Оцениваемые по справедливой стоимости в составе прибыли или убытка (FVTPL)
  • Имеющиеся в наличии для продажи (AFS, ‘Available For Sale’). 

Финансовые активы, классифицированные как HTM или LAR, оцениваются по амортизированной стоимости, тогда как те, которые классифицируются как FVTPL или AFS, оцениваются по справедливой стоимости.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Решение о классификации в МСФО (IAS) 39 основано на правилах. Стандарт также включает комплексные требования, связанные с идентификацией встроенных производных инструментов, содержащихся в главном контракте, которые в некоторых случаях необходимо разделить и оценить как FVTPL, в то время как основной контракт измеряется, например, по амортизированной стоимости.

[см. также полный текст стандарта IFRS 9]

МСФО (IFRS) 9 вводит более принципиальный подход к классификации финансовых активов, которые должны быть отнесены к одной из четырех категорий:

  1. Амортизированная стоимость.
  2. FVTPL (оценка по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прибыли и убытков, от англ. ‘fair value through profit or loss‘).
  3. FVTOCI для долговых инструментов (оценка по справедливой стоимости с отражением ее изменений в составе прочего совокупного дохода, от англ. ‘fair value through other comprehensive income‘).
  4. FVTOCI для долевых инструментов.

Инвестиции в акции и производные финансовые инструменты всегда должны оцениваться по справедливой стоимости, по общей категории классификации – FVTOCI. Однако МСФО (IFRS) 9 разрешает компаниям безвозвратно классифицировать определенные инвестиции в долевые инструменты, которые не предназначены для продажи, как FVTOCI.

Таким образом, МСФО (IFRS) 9 устраняет требования МСФО (IAS) 39 по идентификации и потенциальному разделению встроенных производных инструментов.

Вместо этого он требует, чтобы организации определяли соответствующую классификацию на основе финансового актива в целом. Однако важно отметить, что требования к встроенным производным инструментам по-прежнему применяются к финансовым обязательствам.

Бизнес-модели

Удержание актива для получения денежных средств

Удержание актива для получения денежных средств или продажи актива

Другие бизнес-модели

Тип денежных потоков

SPPI

Амортизированная стоимость

FVTOCI

FVTPL

Другие

FVTPL

FVTPL

FVTPL

Актив по договору (англ. ‘contract asset’), в соответствии с определением в Приложении A IFRS 15, – это право организации на возмещение в обмен на товары или услуги, которые организация передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, отличного от истечения определенного периода времени, например, выполнения организацией определенных обязательств в будущем.

Дебиторская задолженность торговым операциям (англ. ‘trade receivable’ или ‘account receivable’) представляет собой финансовый актив согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и определяется как предусмотренное договором право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации [см. определение в IAS 32:11 и IAS 32:AG4].

Как вы можете видеть, основное отличие между активом по договору и дебиторской задолженностью по торговым операциям заключается в обусловленности.

Виды активов 2020: реальные, проблемные, инвестиционные, базовые

Актив по договору является условным правом, в то время как дебиторская задолженность является безусловным правом.

Теперь вы можете задуматься, что это означает на практике?

Актив по договору возникает, когда вы в качестве поставщика уже выполнили какую-то договоренность (поставили часть товаров или услуг), – но по условиям договора вы все еще должны что-то поставить, прежде чем сможете выставить клиенту счет на оплату.

Показатели оценки финансовых активов

Для того, чтобы оценить финансовые активы, анализируются следующие показатели:

  • Платежеспособность — характеристика, указывающая на степень возможности организации выполнять взятые на себя обязательства.
  • Ликвидность — способность организации погашать имеющиеся задолженности в счёт текущих активов (оборотных средств).

Как и в случае с IFRS 15, компании должны тщательно проанализировать свою учетную политику в отношении финансовых инструментов.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» ввел новые категории классификации и оценки, которые привели к новой терминологии.

Поэтому учетная политика должна адекватно описывать новые категории классификации и, в частности, воздерживаться от использования устаревшего языка старого стандарта МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», например, таких выражений, как «удерживаемые до погашения» финансовые инструменты или «займы и дебиторская задолженность».

Раскрытие учетной политики должно быть четким, кратким и уместным. Следует избегать шаблонных объяснений бизнес-модели и SPPI-тестов, взятых из стандарта.

Вместо этого, описание учетной политики должно быть адаптировано к компании и касаться только инструментов, удерживаемых компанией.

Следующие ключевые моменты также следует учитывать:

  • Бизнес-модель(и) компании, используемые для управления финансовыми инструментами, должны быть раскрыты в финансовой отчетности.
  • Если компания оценивает финансовое обязательство по справедливой стоимости через прибыль или убыток (FVPL), и, следовательно, признает изменения собственного кредитного риска в составе OCI (прочего совокупного дохода), то учетная политика должна объяснить порядок отражения прибыли или убытков, приходящихся на изменения собственного кредитного риска.
  • Кроме того, компании должны объяснить, каким образом финансовые инструменты отвечают критериям классификации как оцениваемые по FVPL, либо по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (FVOCI).

Свойства финансовых активов

Свойства финансовых активов выходят из их определения:

  • правовая признанность;
  • стандартность — существует перечень необходимых реквизитов, установленный законодательно;
  • обращаемость — возможность являться объектом рыночных сделок купли-продажи;
  • риск — ожидаемый доход не имеет точно определенных рамок;
  • ликвидность;
  • финансовые активы удостоверяют право собственности на имущество либо в форме имущественного права, либо титула собственности;
  • финансовые активы являются требованием к реальным активам, выпущенным субъектами-эмитентами и свидетельствуют об инвестировании средств;
  • финансовые активы — инструмент для получения дохода, являющийся капиталом из держателя;
  • финансовые активы — капитал нереальный, а фиктивный, он не функционирует в производственных процессах организации.

Роль финансовых активов в экономике

Финансовые активы являются инструментом обеспечения непрерывной работы кругооборота различных видов капиталов:

  • промышленного;
  • банковского;
  • коммерческого.

Также существование финансовых активов позволяет всем объектам хозяйственной деятельности применять высвобожденные на некоторое время средства как капитал – источник дохода.

Таким образом, существование инструмента «финансовые активы» необходимо для осуществления многих экономических процессов. 

Понравился материал? Поделись с друзьями.

Обесценение (для нефинансовых организаций).

Что касается оценки денежных средств, то их при бухгалтерском учете финансовых активов отражают по номиналу.

В отношении дебиторки организация учета финансовых активов основана на использовании следующих основных синтетических счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 75 «Расчеты с учредителями»;
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Данные о дебиторской задолженности отражают на счетах учета этих финансовых активов, связанных с расчетами, согласно условиям договоров и подтверждают результатами инвентаризации.

Дебиторку с прошедшим сроком исковой давности, а также другие невозможные к взысканию долги списывают с бухучета на основании (п. 77 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

  1. Результатов инвентаризации.
  2. Письменного обоснования.
  3. Приказа руководителя

Также см. «Списание дебиторской задолженности: порядок».

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl Enter.

МСФО (IFRS) 9 представила новую модель обесценения на основе ожидаемых кредитных убытков (ECL).

Применение новой модели обесценения к некоторым активам вне сферы применения IFRS 9, в частности к активам по договорам, признанным в соответствии с МСФО (IFRS) 15 и аренде в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

О применении модели обесценения к межфирменным кредитам можно легко забыть, так как они исключаются из финансовой отчетности группы. Тем не менее, они могут быть существенными для отдельной финансовой отчетности компании.

Компания может предположить, что кредитный риск по финансовому инструменту существенно не увеличился с момента первоначального признания, и, следовательно, резерв под убытки оценивается как равный 12-месячному ECL, если финансовый инструмент имел низкий кредитный риск на отчетную дату.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Компании должны прояснить в раскрытиях, применяли ли они это упрощение практического характера, и насколько обширно применяли.

Компании должны предоставить анализ валовой балансовой стоимости финансовых активов и подверженности кредитному риску по классам рейтинга кредитного риска.

Если для торговой дебиторской задолженности, активов по договорам и дебиторской задолженности по аренде используется упрощенный подход к обесценению, он может быть представлен в виде матрицы резервов или основан на количестве дней просрочки задолженности.

Этот анализ должен быть раскрыт.

Определение ECL может быть ключевым источником неопределенности оценки ECL. Если это так, компании обязаны раскрывать основные допущения, а также анализ чувствительности, который показывает, как ECL меняется в зависимости от изменения экономических переменных.

Организация бухгалтерского учета финансовых активов

В марте 2019 года по Комитет по интерпретации МСФО (IFRIC) опубликовал решение, которое рассматривает, каким образом компания должна применять IFRS 9 к конкретным договорам на покупку или продажу нефинансовых объектов по будущей фиксированной цене.

Эти договоры не определяются как участвующие в отношениях хеджирования и не отвечают собственным критериям исключения.

Следовательно, при применении МСФО (IFRS) 9, они учитываются как производные финансовые инструменты, оцениваемые по FVPL.

На дату расчетов, компания либо поставляет или получает нефинансовый объект. В зависимости от того, является ли это договор сделкой купли или продажи, компания признает либо закупку, либо выручку на эту дату, оцениваемую в сумме денежных выплат или поступлений плюс прибыль или убыток от прекращения признания производного инструмента (т.е. справедливая стоимость производного инструмента на дату расчетов).

IFRIC отметил, что требования IFRS 9 ни разрешают, ни требуют дополнительной бухгалтерской проводки, которая восстанавливает накопленную прибыль или убыток, ранее признанную в составе прибыли или убытка по производному инструменту и признает соответствующие корректировки либо выручки, либо закупки (изменения запасов).

Решение IFRIC также объясняет требования к представлению и раскрытию информации в соответствии с МСФО (IAS) 1 и МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», которые относятся к прибыли и убыткам по производным финансовым инструментам.

IFRIC отметил, что для целей этих требований, по существу считается, что нет никакой прибыли или убытка от производных инструментов, вызванных расчетами по договору.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Представьте, что вы договорились с вашим крупным клиентом о строительстве для него здания. Проект займет 9 месяцев и начинается с 1 июля.

Общая стоимость договора составляет 100 000 у.е.

В договоре вы согласились, что клиент рассчитается за весь проект, когда строительство здания будет завершено и объект будет передан заказчику.

Это выглядит несколько нереально, но мы просто упрощаем пример.

На конец года, проработав над проектом 6 месяцев, в соответствии с МСФО (IFRS) 15, вы должны признавать выручку на основе оценки степени выполнения обязанности к исполнению [см. IFRS 15:39-45].

Вы оцениваете, что проект готов на 70%, поэтому вы признаете 70% от общей цены сделки, то есть 70 000 д.е.

Какой будет бухгалтерская проводка? По кредиту вы отражаете выручку, но что по дебету?

Это и будет актив по договору.

Не дебиторская задолженность.

Причина заключается в том, что в конце этого года, спустя 6 месяцев работы, у вас нет безусловного права на получение оплаты.

Прежде чем получить деньги, вы должны выполнить условие по договору – завершить проект.

На конец года это условие еще не выполнено, поэтому вы не можете признать дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями.

Вместо этого вы дебетуете счет актива по договору. Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

  • Дебет.Актив по договору: 70 000 д.е.
  • Кредит.Выручка: 70 000 д.е.

Затем, вы работаете в течение еще 3-х месяцев, завершаете проект и передаете его заказчику.

В этот момент у вас появляется безусловное право на получение оплаты, а не актив по договору.

Кроме того, вы должны признать выручку за эти оставшиеся 3 месяца.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Вы сделает следующую проводку:

  • Дебет.Дебиторская задолженность: 100 000 д.е. – из-за появления безусловного право на получение оплаты после передачи проекта заказчику,
  • Кредит.Актив по договору: 70 000 д.е. – потому что ваше условное право, признанное на конец прошлого года превратилось в дебиторскую задолженность или безусловное право, и
  • Кредит.Выручка: 30 000 д.е. – потому что вы должны признать выручку за последние 3 месяца на основе оценки степени выполнения обязанности к исполнению.

Теперь вы должны хорошо представлять себе различие между этими двумя понятиями.

См. также более подробный пример учета договоров на строительство по МСФО (IFRS) 15.

Актив по договору не является финансовым инструментом, поэтому МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» к нему не применяется, за одним исключением: обесценение.

Здесь вы должны оценить актив по договору на предмет обесценения, определить ожидаемый кредитный убыток и признать оценочный резерв под убытки – точно также, как с любой дебиторской задолженностью по торговым операциям, которая у вас есть.

Важным аспектом признания выручки является то, что оно может произойти независимо от движения денежных средств.

Например, предположим, что компания продает товары покупателю в кредит, поэтому она фактически получает деньги несколько позже получения выручки.

Основополагающий принцип учета по методу начисления (англ. ‘accrual accounting’) заключается в том, что выручка признается (в отчете о прибылях и убытках) в тот момент, когда она была заработана, поэтому финансовые отчеты компании отражают выручку в момент передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив, – т.е. в момент передачи товаров или услуг, что является обычной практикой для большинства компаний.

См. также:

Если поставка была осуществлена в кредит, то создается (признается в учете) соответствующий актив, например, торговая или дебиторская задолженность. Позже, когда будут произведены расчеты, финансовые отчеты компании отразят получение денежных средств в погашение дебиторской задолженности.

Кроме того, бывают ситуации, когда компания получает оплату предварительно и поставляет товар или услугу позже, возможно, в течение определенного периода времени.

В этом случае, компания учитывает обязательство по незаработанной выручке в момент первоначального получения денежных средств, а выручка признается как заработанная в течение периода, по мере поставки товаров или услуг.

Примером такого признания может быть получение оплаты за подписку на печатные или электронные публикации, который должны предоставляться покупателю периодически в течение календарного года или нескольких лет.

Новые стандарты бухгалтерского учета, утвержденные Советом по МСФО (IASB) и FASB в мае 2014 года внесли некоторые изменения в основные принципы признания выручки и их принятие должно повысить сопоставимость отчетности этих систем.

Два стандарта (IFRS 15 и ASC Topic 606) почти идентичны, и это обсуждение относится к обоим, если не указано иное. Выпуск этих стандартов стал важным событием из-за существовавших ранее существенных различий между МСФО и US GAAP в признании выручки.

Новый конвергентный стандарт нацелен на обеспечение основанного на принципах подхода к признанию выручки. Эти принципы можно применить ко многим видам деятельности, приносящим выручку.

«для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги».

[см. параграф IFRS 15:2]

Для достижения основного принципа, стандарт описывает применение пяти этапов (также упоминаются как шаги, стадии или ступени) признания выручки:

  1. Идентифицировать договор с покупателем.
  2. Идентифицировать отдельные обязанности к исполнению в договоре.
  3. Определить цену сделки.
  4. Распределить цену сделки между обязанностями к исполнению в рамках договора.
  5. Признать выручку в момент (или по мере) выполнения обязанностей к исполнению.

IFRS 15 – Основные правила учета выручки по договорам с покупателями.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

В соответствии со стандартом, договор представляет собой соглашение коммерческого характера между несколькими сторонами. Он устанавливает права и обязанности каждой из сторон, в том числе условия оплаты.

[Cм. параграф IFRS 15:10 и далее]

Кроме того, договор существует только тогда, когда есть вероятность получения продавцом возмещения в обмен на товары или услуги. Оба стандарта используют аналогичную формулировку, но порог вероятности получения возмещения отличается.

В соответствии с МСФО, «вероятно» означает «скорее да, чем нет», а в соответствии с US GAAP означает, что это «вероятно произойдет». В результате экономически схожие контракты могут рассматриваться по-разному в соответствии с МСФО и US GAAP.

[Cм. параграф IFRS 15:9(e)]

Обязанности к исполнению (англ. ‘performance obligations’) в рамках договора представляют собой обещания передать отличимый товар(ы) или услугу(и).

Товар или услуга являются отличимыми (англ. ‘distinct’), если:

  • покупатель может получить выгоду от них либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ, и если
  • обещание передать товар или услугу можно отделить от других обещаний по договору.

[Cм. параграф IFRS 15:27]

Каждая идентифицированная обязанность к исполнению учитывается отдельно.

Цена сделки (англ. ‘transaction price’) – это указанная в договоре сумма возмещения, которую продавец ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг. После получения цена сделки распределяется между идентифицированными обязанностями к исполнению.

[Cм. параграф IFRS 15:47 и далее]

Выручка признается, когда обязанность к исполнению по передаче товаров или услуг покупателю выполнена.

Шаги 3 и 4 связаны с определением суммы выручки, а шаг 5 – с определением момента признания выручки.

Признанная сумма выручки отражает ожидания в отношении получения и (если применимо) распределения возмещения на несколько обязанностей к исполнению в рамках одного договора

Выручка должна признаваться только тогда, когда существует высокая вероятность того, что она не будет впоследствии отменена (или существенно уменьшена).

Этот принцип может привести к учету минимального размера выручки в момент продажи, если оценка общего размера выручки не является надежной. Балансовый отчет должен будет отражать обещание принять возвращаемый товар или услугу как обязательство, которое будет включать в себя актив в форме «права на возврат товара» на основе его балансовой стоимости за вычетом затрат на восстановление.

Когда признается выручка, актив по договору отражается на бухгалтерском балансе. Только в тот момент, когда все обязанности к исполнению выполнены, на балансе продавца появляется дебиторская задолженность покупателя (если оплата от покупателя не получена).

Раскрытие информации о финансовой деятельности компании.

Соглашения о финансировании поставщиков (также называемые «обратным факторингом») часто разрабатываются, чтобы обеспечить выгоду покупателю и ликвидность поставщику.

В некоторых странах они стали обычным явлением в ответ на государственную политику, способствующую своевременной оплате поставщикам.

Условия соглашений финансирования поставщиков различаются, но обычно они подразумевают, что поставщики получают оплату или по факту или до получения инвойсов, от финансового учреждения (являющегося третьей стороной), которое затем получает возмещение от покупателя в более поздний срок, либо соответствующий инвойсу, либо еще более поздний.

Классификация обязательств либо как торговая кредиторская задолженность (поскольку первоначальное обязательство вызвано покупкой товаров или услуг), либо как заемные средства (поскольку в конечном итоге будут произведены расчеты с финансовым учреждением, возможно, со значительной отсрочкой).

Представление платежей и поступлений в отчете о движении денежных средств, когда обязательство классифицируется как заимствования.

Т.е., или, в соответствии с формой операции, возникает денежный отток по финансовой деятельности в финансовое учреждение, или операция должна отражаться на чистой основе (т.е. как нетто-величина), чтобы одновременно представить денежный отток по операционной деятельности поставщику и финансовый приток от финансового учреждения.

Эти вопросы должны быть тщательно рассмотрены на основе фактов и обстоятельств соглашения (они могут значительно различаться).

Характер и сроки значительных соглашений о финансировании поставщиков.

Подход к представлению значительных соглашений о финансировании поставщиков и (в соответствии с параграфом IAS 1:122) суждения, сформированные при применении этой политики.

Балансовую стоимость обязательств (по соглашениям) и статьи, в составе которых они представлены.

Как финансовые операции с поставщиком отражены в отчете о движении денежных средств, в том числе любые представленные на чистой основе (как нетто-величины) обязательства, классифицированных как заемные средства.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Пересмотренные требования МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» по раскрытию движения финансовых обязательств также не следует упускать из виду, если какие-либо денежные потоки будут представлены как финансовые.

Если соглашения о финансировании поставщиков были использованы в качестве инструмента для управления риском ликвидности, требуется раскрытие в соответствии с параграфом IFRS 7:39(с).

Поставщики должны также рассмотреть последствия их участия в таких соглашениях, и с точки зрения бухгалтерского учета, и с точки зрения раскрытия информации.

Подобно «традиционным» соглашениям о факторинге, они должны раскрывать тип факторинга – «с регрессом» или «без регресса», а также, была ли погашена задолженность покупателем и существует ли отдельное обязательство перед финансовым учреждением в настоящий момент.

В 2017 году вступили в силу поправки к МСФО (IAS) 7, которые требуют раскрытия информации об изменениях в обязательствах от финансовой деятельности (это раскрытие иногда называют сверкой чистого долга – «gross debt reconciliation»).

В сентябре 2019 года Комитет по интерпретации МСФО (IFRIC) опубликовал решение, которое напоминает компаниям о цели раскрытия информации и поясняет, что одной этой сверки может быть не достаточно.

Следует отметить, что предлагаемая в IAS 7 сверка отличается от сверки чистого долга, которая исторически применялась ​​в некоторых странах, поскольку она представляет только текущие изменения в обязательствах, возникающие в результате финансовой деятельности, а не изменения чистого остатка долга, которые часто включают в себя движение денежных средств и других активов, не связанных с потоками от финансовой деятельности.

В целом, сверка в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7:

  • не включает в себя какие-либо остатки денежных средств или их эквивалентов;
  • включает все обязательства, которые приводят к денежным потокам от финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств (например, заимствования или обязательства по аренды, а также обязательства перед поставщиками, если они сформированы в рамках финансовой деятельности компании);
  • включает все производные инструменты, которые приводят к денежным потокам от финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств, например, из-за того, что они являются инструментами хеджирования для обязательств, сформированных в рамках финансовой деятельности компании;
  • включает как изменения в результате денежных потоков, так и изменения неденежного характера; и
  • включает сверку с отчетом о движении денежных средств.

Общие принципы признания выручки.

См. также:

Компания признает выручку, когда она исполняет обязанность к исполнению путем передачи покупателю контроля над активом (товаром или услугой).

[Cм. параграф IFRS 15:31 и далее]

Факторы, которые следует учитывать при оценке того, получил ли покупатель контроль над активом в определенный момент времени:

  • Компания (продавец) имеет существующее право на получение оплаты,
  • Покупатель обладает правом собственности на актив,
  • Покупатель физически владеет активом,
  • Покупатель подвержен значительным рискам и выгодам, связанным с правом собственности на актив, и
  • Покупатель принял актив.

[Cм. параграф IFRS 15:38]

Для простого договора с единственной поставкой в определенный момент времени, описанная выше процедура из пяти шагов достаточно проста.

Для более сложных договоров учет может быть менее очевидным.

Например, когда:

  • обязанности к исполнению выполняются в течение периода,
  • условия договора могут меняться в течение срока действия договора,
  • обязанности к исполнению включает в себя различные компоненты товаров и услуг, или
  • возмещение является «переменным».

Шаги 5-ступенчатой модели, описанные в стандартах, представляют собой руководство по признанию выручки, котором в обобщенном виде можно использовать в большинстве ситуаций.

Кроме того, стандарт содержит множество конкретных примеров. Эти примеры предназначены для руководства по учету более сложных договоров. Некоторые из этих примеров приведены ниже в Иллюстрации 5.

Обратите внимание, что во многих примерах конечный результат может быть аналогичен старым стандартам признания выручки, которые действовали до принятия конвергентного стандарта. Основные отличия связаны с применением нового концептуального подхода и, в некоторых случаях, с новой терминологией.

Иллюстративные примеры к стандартам МСФО доступны в расширенных печатных изданиях стандартов и по платной электронной подписке IFRS Foundation.

https://shop.ifrs.org

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Компания Builder Co. заключает договор с заказчиком Co. на строительство коммерческого здания. Builder Co. идентифицирует различные товары и услуги, предоставляемые по договору. Например, проектирование на предварительном этапе строительства, строительство отдельных компонентов здания, монтаж водопровода, канализации, электропроводки, отделочные работы и т.д.

Должна ли Builder Co. при «идентификации отдельных обязанностей к исполнению в договоре» (Шаг 2) рассматривать каждую конкретную работу в качестве отдельной обязанности к исполнению, на которую необходимо распределить выручку?

Стандарт предусматривает два критерия, которые должны быть соблюдены, чтобы определить, является ли товар или услуга отличимым для целей идентификации обязанностей к исполнению.

  • Во-первых, «покупатель может получить выгоду от товара или услуги либо в отдельности, либо вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ».
  • Во-вторых, «обещание организации передать товар или услугу покупателю является отдельно идентифицируемым от других обещаний по договору».

[См. параграф IFRS 15:27]

В этом примере второй критерий не выполняется, потому что здание, являющееся предметом договора, нельзя разделить на отдельные товары и услуги.

Продавец должен объединить все товары и услуги в единый компонент договора, каждый конкретный элемент которого не следует рассматривать в качестве отдельного товара или услуги, но учитывать все вместе как единую обязанность к исполнению.

Компания Builder Co. заключает договор с заказчиком Co. на строительство коммерческого здания на сумму $1 млн. Ожидаемые суммарные затраты Builder Co. составляют $700,000. Builder тратит $420,000 в течение первого года.

Если предположить, что понесенные затраты обеспечили соответствующую степень выполнения договора, какую выручку должна признать Builder Co. за первый год?

Стандарт определяет, что для обязанностей к исполнению, выполняемых в течение периода (например, при долгосрочном договоре), выручка признается в течение периода путем оценки степени выполнения обязанностей к исполнению.

В этом случае компания-продавец понесла 60% от общего объема ожидаемых расходов ($420,000 / $700,000) и, таким образом, признать $600,000 (60% х $1 млн.) выручки за первый год.

Это тот же объем выручки, который признавался с использованием метода «процента завершения» по старым стандартам, но этот термин не используется в новом конвергентном стандарте.

Вместо этого, стандарт ссылается выполнение обязанностей к исполнению в течение периода и требует, что степень выполнения обязанностей к исполнению оценивалась на основе методов ресурсов, англ. ‘input methods’, как показано здесь (т.е. признание выручки пропорционально затратам, понесенным за период), или на основе методов результатов, англ. ‘output methods’ (признание выручки на основе потребленных ресурсов или предпринятых усилий).

[См. также IFRS 15:B14-B19]

Предположим, что договор Builder Co. с Customer Co. на строительство коммерческого здания предусматривает возмещение $1 млн. плюс бонус в размере $200 000, если здание будет завершено в течение 2-х лет.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Builder Co. обладает ограниченным опытом выполнения договоров подобного типа и знает, что многие факторы, находящиеся вне ее контроля (например, погода и нормативные требования) могут вызвать задержку.

Ожидаемые суммарные затраты Builder Co. составляют $700,000. Компания Builder Co. тратит $420,000 в течение первого года.

Стандарт рассматривает так называемое «переменное возмещение» (англ. ‘variable consideration’) в рамках определения цены сделки.

[См. параграфы IFRS 15:50-59]

Компания может признать переменное возмещение только если она может сделать вывод, что ей не придется уменьшать совокупную выручку в будущем.

В этом случае, Builder Co. не признает бонус за первый год, потому что не может сделать вывод о том, что получит бонус, учитывая ее ограниченный опыт с подобными договорами и потенциальные задержки из-за факторов, находящихся вне ее контроля.

Соответственно, выручка будет такой же, как в Части 3 – расчет не будет включать бонус.

Допустим, что имели место все факты из Части 3.

В начале второго года Builder Co. и Customer Co. договорились изменить план этажа здания и внести соответствующие изменения в договор. В результате этого возмещение увеличится на $150,000, а допустимое время для получения бонуса увеличивается на 6 месяцев. Также Builder Co. ожидает, что ее расходы увеличатся на $120,000.

Учитывая дополнительные 6 месяцев на получение бонуса, компания Builder Co. делает вывод, что теперь она выполняет критерии для включения бонуса $ 200,000 в выручку.

Как Builder Co. должна учесть это изменение договора?

Обратите внимание, что предыдущие стандарты не обеспечивают общую основу для учета модификации договора. Конвергентный стандарт содержит руководство как по модификациям в виде нового отдельного договора, так и по модификациям существующего договора.

[См. параграф IFRS 15:18 и далее]

Чтобы считаться отдельным договором, модификация должна включать товары и услуги, отличимые от товаров и услуг, уже переданных по договору.

В данном случае модификация не соответствует критериям отдельного договора и поэтому считается модификацией существующего контракта, что требует от компании корректировки выручки с использованием кумулятивного подхода.

[См. параграф IFRS 15:21(b)]

Таким образом, компания должна скорректировать свою цену сделки и оценить степень полноты выполнения обязанности к исполнению.

Общая выручка Builder Co. по сделке (цена сделки) теперь составляет $1.35 млн. ($1 млн. дополнительное возмещение $150,000 бонус $200,000).

Степень полноты выполнения обязанности к исполнению Builder Co. сейчас составляет 51.2% ($420,000 затрат деленные на общую сумму ожидаемых затрат $820,000).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

На основании модификаций договора, признается дополнительная выручка на сумму $91,200, которая рассчитывается как (51.2% x $1.35 млн.) минус $600,000, признанные ранее.

Дополнительные $91,200 выручки будет признаны как «кумулятивная корректировка выручки» (англ. ‘cumulative catch-up adjustment’) на дату модификации договора.

Предположим, что у Компании есть веб-сайт, который позволяет клиентам приобретать товары у различных поставщиков. Клиенты платят Компании авансом и заказы не возвращаются. Поставщики поставляют товары напрямую покупателям, а Компания получает 10% комиссионных.

Должна ли Компания включать в отчет о прибылях и убытках общую выручку в размере 100% от суммы продаж (валовую сумму) или общую выручку в размере 10% от суммы продаж (чистую сумму)?

Выручка отражается в валовой сумме, если Компания действует в качестве принципала и в чистой сумме, если компания действует в качестве агента.

В этом примере компания является агентом, поскольку она не несет основную ответственность за выполнение договора и поставку товара, не принимает какого-либо риска, связанного с запасами или кредитного риска, не может самостоятельно устанавливать цену на товар, и получает компенсацию в виде комиссии.

Поскольку компания выступает в качестве агента, она должна отразить в отчете о прибылях и убытках только сумму комиссии в качестве выручки.

Некоторые связанные с выручкой расходы требуют специального учета в соответствии с новыми стандартами.

В частности, дополнительные затраты на заключение договора и некоторые затраты, связанные с выполнением договора, должны быть капитализированы в соответствии с новыми стандартами (т.е. должны отражаться как активы в балансовом отчете, а не в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках).

[См. параграф IFRS 15:91 и далее]

Если компания списала эти дополнительные затраты на расходы ранее, до принятия конвергентного стандарта, то при прочих равных условиях, ее рентабельность будет первоначально казаться выше после принятия нового конвергентного стандарта.

Требования к раскрытию информации весьма обширны. Компании обязаны в конце года раскрывать информацию о договорах с покупателями с детализацией по различным категориям договоров.

Раскрытия информации в промежуточных периодах требуются в соответствии с МСФО и US GAAP, но отличаются в этих системах.

https://www.youtube.com/watch?v=https:qi3tVcf2MvY

Категории детализации могут быть основаны на виде продукта, географическом регионе, виде покупателя или канале сбыта, виде ценообразования по договору, сроке действия договора или сроке поставки.

,
Поделиться
Похожие записи
Adblock detector